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避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)!高效使用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的合規(guī)要點(diǎn)

2025-07-17 11:03

  研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是國(guó)家激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入、提升創(chuàng)新能力的重要稅收優(yōu)惠手段。然而,在實(shí)際操作中,不少企業(yè)因?qū)φ呃斫獠簧睢⒉僮鞑灰?guī)范,面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),甚至錯(cuò)失優(yōu)惠。掌握研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的合規(guī)要點(diǎn),既是企業(yè)享受政策紅利的前提,也是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。

  一、明確研發(fā)活動(dòng)的核心特征

  根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào)),研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

  (二)區(qū)分不同研發(fā)方式的適用規(guī)則

  1.自主研發(fā):企業(yè)獨(dú)立開展研發(fā)活動(dòng),相關(guān)費(fèi)用可全額享受加計(jì)扣除,但需完整留存研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)決議、研發(fā)過程記錄等資料。

  2.委托研發(fā):委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā),需憑委托研發(fā)項(xiàng)目的合同,按實(shí)際支付金額的80%享受加計(jì)扣除。委托境外研發(fā)的,按照《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))執(zhí)行,委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

  3.合作研發(fā)與集中研發(fā):合作研發(fā)需簽訂合作開發(fā)合同,明確各方權(quán)利義務(wù)及費(fèi)用分?jǐn)偡绞?集中研發(fā)則需出具集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表等資料,確保費(fèi)用分?jǐn)偤侠砗弦?guī)。

避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)!高效使用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的合規(guī)要點(diǎn)

  二、明確可加計(jì)扣除的費(fèi)用范圍

  根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)),可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用包括:

  1.人員人工費(fèi)用:直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。需注意,非直接從事研發(fā)活動(dòng)的行政管理人員、財(cái)務(wù)人員等的費(fèi)用不得納入。

  2.直接投入費(fèi)用:研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

  3.折舊費(fèi)用:用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

  4.無形資產(chǎn)攤銷:用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。

  5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

  6.其他相關(guān)費(fèi)用:與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

  三、設(shè)置專賬管理,健全核算體系

  企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求,對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;同時(shí),對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。輔助賬應(yīng)包括研發(fā)項(xiàng)目名稱、研發(fā)人員、費(fèi)用發(fā)生時(shí)間、金額等詳細(xì)信息,并與會(huì)計(jì)賬簿、稅務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)一致。
 

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