一、匯總繳納企業(yè)所得稅管理辦法的概述

• 匯總繳納企業(yè)所得稅管理辦法是指對于在中國境內跨地區(qū)設立不具有法人資格分支機構的居民企業(yè)，由其總機構統(tǒng)一計算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個不具有法人資格分支機構在內的全部應納稅所得額和應納所得稅額，按照規(guī)定的比例在各分支機構間分攤，并分別由總機構和分支機構就地申報預繳或匯算清繳企業(yè)所得稅的征收管理辦法。
• 匯總繳納企業(yè)所得稅管理辦法是國家為簡化跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理，減輕其負擔，促進其發(fā)展而出臺的一項便利措施。
• 匯總繳納企業(yè)所得稅管理辦法實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的原則。

二、匯總繳納企業(yè)所得稅管理辦法的適用范圍

• 匯總繳納企業(yè)所得稅管理辦法適用于居民企業(yè)在中國境內跨地區(qū)設立不具有法人資格分支機構的情形，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)）。
• 居民企業(yè)是指依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第二條規(guī)定，在中國境內設立的企業(yè)，或者雖然在中國境外設立但其有效管理機構在中國境內的企業(yè)。
• 不具有法人資格分支機構是指匯總納稅企業(yè)依法設立并領取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機構對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構。
• 跨地區(qū)是指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市。

三、匯總繳納企業(yè)所得稅管理辦法的適用條件

• 匯總繳納企業(yè)所得稅管理辦法適用于符合以下條件的匯總納稅企業(yè)：
  • 總機構和各分支機構均為居民企業(yè)；
  • 總機構和各分支機構均按照查賬征收方式征收；
  • 總機構和各分支機構均按照同一會計制度核算；
  • 總機構對各分支機構財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理；
  • 總機構和各分支機構均按照同一納稅年度計算應納稅所得額；
  • 總機構和各分支機構均按照同一稅率繳納企業(yè)所得稅；
  • 總機構和各分支機構均按照同一稅收優(yōu)惠政策享受優(yōu)惠；
  • 總機構和各分支機構均按照同一方法計算彌補虧損額；
  • 總機構和各分支機構均按照同一方法計算財產損失扣除額；
  • 總機構和各分支機構均按照同一方法計算無形資產攤銷額。

四、匯總繳納企業(yè)所得稅管理辦法的不適用情形

• 匯總繳納企業(yè)所得稅管理辦法不適用于以下情形：
  • 國有郵政企業(yè)、國有銀行、國有投資公司、國有石油天然氣企業(yè)、國有電力企業(yè)等企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅為中央收入，全額上繳中央國庫，其企業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法。
  • 鐵路運輸企業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法。
  • 不具有主體生產經營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內部輔助性的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅，其企業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法。
  • 上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅，其企業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法。
  • 新設立的二級分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅，其企業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法。
  • 當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅，其企業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法。
  • 匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅，其企業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法。

五、總結

• 匯總繳納企業(yè)所得稅管理辦法是對于在中國境內跨地區(qū)設立不具有法人資格分支機構的居民企業(yè)，由其總機構統(tǒng)一計算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個不具有法人資格分支機構在內的全部應納稅所得額和應納所得稅額，按照規(guī)定的比例在各分支機構間分攤，并分別由總機構和分支機構就地申報預繳或匯算清繳企業(yè)所得稅的征收管理辦法。
• 匯總繳納企業(yè)所得稅管理辦法適用于符合一定條件的匯總納稅企業(yè)，并對某些情形進行了排除。
• 匯總繳納企業(yè)所得稅管理辦法實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的原則。

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