根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)等相關規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,按照本年度實際發(fā)生額的75%,從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。然而,由于政策條款復雜、企業(yè)財務人員理解偏差等原因,中小企業(yè)在申報過程中常陷入誤區(qū)。
一、研發(fā)活動界定的常見誤區(qū)與澄清
(一)僅將高新領域內活動視為研發(fā)
部分企業(yè)誤認為只有處于《國家重點支持的高新技術領域》內的活動才屬于研發(fā),忽略了其他領域中符合“創(chuàng)造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝”的活動同樣可納入研發(fā)范疇。政策明確規(guī)定,研發(fā)活動判斷需結合技術進步特征及創(chuàng)造性變化,而非單純依賴領域歸屬。
(二)混淆常規(guī)性升級與研發(fā)活動
企業(yè)易將產品常規(guī)的升級維護、工藝流程優(yōu)化等常規(guī)性技術活動等同于研發(fā)活動。實際上,常規(guī)性升級不涉及技術原理突破或實質性改進,不屬于研發(fā)費用加計扣除范圍。政策要求研發(fā)活動需具備創(chuàng)新性、突破性和不確定性等特征。
二、研發(fā)費用歸集的典型偏差與糾正
(一)錯誤歸集人員人工費用
在人員人工費用歸集上,企業(yè)常將非直接從事研發(fā)活動人員(如行政后勤人員)的費用、未滿足183天工作時長的兼職研發(fā)人員費用計入研發(fā)費用。政策規(guī)定,僅直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、五險一金,以及外聘研發(fā)人員的勞務費用可納入加計扣除。
(二)模糊直接投入費用邊界
企業(yè)對直接投入費用的理解存在偏差,將生產經(jīng)營中的一般性材料消耗、非研發(fā)專用設備的折舊等計入研發(fā)費用。實際上,直接投入費用需為研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用,以及專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。
(三)資本化與費用化處理不當
對于研發(fā)項目形成無形資產的,企業(yè)若未準確區(qū)分研究階段和開發(fā)階段,可能導致費用資本化與費用化處理錯誤。政策要求,研究階段的支出應費用化計入當期損益;開發(fā)階段的支出,符合資本化條件的,才能確認為無形資產。
三、申報流程與資料管理的風險點及應對
(一)忽視輔助賬設置要求
部分企業(yè)未按《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)要求設置研發(fā)費用輔助賬,或輔助賬內容不完整、數(shù)據(jù)不真實。政策明確,企業(yè)應準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額,未按規(guī)定設置輔助賬的,不得享受加計扣除優(yōu)惠。
(二)申報資料準備不充分
企業(yè)在申報時,可能因未提供研發(fā)項目立項計劃書、研發(fā)費用明細臺賬、科技成果轉化證明等資料,或資料內容與實際情況不符,導致申報失敗。政策要求企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應能證明研發(fā)活動的真實性、費用歸集的準確性。
四、規(guī)避策略與管理建議
(一)精準界定研發(fā)活動
企業(yè)應組織財務、研發(fā)等部門深入學習政策文件,建立研發(fā)活動判定標準和流程。在項目立項前,對照政策要求進行評估,必要時可聘請專業(yè)機構協(xié)助判斷,確保研發(fā)活動界定準確。
(二)規(guī)范費用歸集與核算
建立健全研發(fā)費用核算體系,明確各部門在費用歸集過程中的職責。設置專門的研發(fā)費用會計科目,嚴格按照政策規(guī)定的范圍和標準歸集費用。定期對研發(fā)費用進行核查,確保費用歸集的真實性和準確性。
(三)強化輔助賬與資料管理
按照政策要求,及時、規(guī)范地設置研發(fā)費用輔助賬,做到“一項目一賬”。同時,建立完善的資料管理制度,對研發(fā)項目相關資料進行分類整理、妥善保管,確保申報時資料完整、準確、可追溯。
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